RAEX

Топ-25 крупнейших российских аудиторских компаний

Карта сайта | English

Налоговые риски при уплате налога на прибыль и НДС филиалом российской компании в иностранном государстве

 

Марина Левицкая

Ведущий консультант

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога на прибыль, уплаченные российской компанией (в лице зарубежного филиала), в целях устранения двойного налогообложения засчитываются при уплате российской организацией налога на прибыль в РФ.

При этом размер засчитываемого налога на прибыль, уплаченного в Туркменистане, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате российской компанией (далее – Общество) в РФ. Зачет уплаченного в Туркменистане налога на прибыль может производиться, если доходы, полученные Обществом (в лице его филиала) в Туркменистане, были включены им в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ.

Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами НК РФ, если такими международными договорами установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные положениями НК РФ.

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Туркменистана действует Соглашение об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 14.01.1998., п. 1 ст. 23 которого предусмотрено, что в РФ двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент РФ (Общество) получает доход или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогами в Туркменистане, то сумма налога на такие доход или имущество, уплаченная в Туркменистане, подлежит зачету против суммы налога, взимаемого в РФ. Сумма зачета не должна превышать сумму налога в РФ на такие доход или имущество, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством РФ (то есть в соответствии с гл. 25 НК РФ).

Согласно позиции контролирующих органов налоги, по которым НК РФ прямо предусматривает порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате соответствующего налога в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ), не подлежат учету в составе расходов при расчете налоговой базы по прибыли (письма Минфина России от 07.09.2018 № 03-03-06/1/64126, от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520, ФНС России от 03.09.2013 № ЕД-4-3/15969@).

В то же время, согласно п. 1 ст. 7 Соглашения, если Общество (в лице филиала) осуществляет предпринимательскую деятельность в Туркменистане через постоянное представительство, то его прибыль может облагаться налогом в Туркменистане только в той части, которая относится к этому постоянному представительству, то есть излишне уплаченный Обществом налог на прибыль в бюджет Туркменистана подлежит возврату.

Если письменные обращения российской компании в налоговый орган Туркменистана с просьбой о возврате излишне уплаченной суммы налога остаются без ответа, то компания, если она считает, что действия налоговых органов Туркменистана приводят или приведут к ее налогообложению не в соответствии с положениями Соглашения РФ с Туркменистаном, независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством РФ и Туркменистана, может представить соответствующее заявление в Минфин России (п. 1 ст. 25 Соглашения). Финансовое ведомство, если оно сочтет заявление российской компании обоснованным и само не сможет принять удовлетворительное решение, будет стремиться решить вопрос по взаимному согласию с компетентным органом Туркменистана с целью избежания налогообложения, не соответствующего положениям рассматриваемого Соглашения. Любая достигнутая договоренность будет выполняться независимо от каких-либо временных ограничений, предусмотренных законодательством каждого из Договаривающихся Государств (п. 2 ст. 25 Соглашения).

Указанное заявление должно быть представлено в течение 3 лет с момента первого уведомления о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями Соглашения (письма Минфина России от 21.02.2019 № 03-08-05/11397, от 24.04.2018 № 03-08-05/27645, ФНС России от 18.11.2016 № ОА-4-17/21929).

Порядок и сроки представления и рассмотрения заявления российской компании о проведении взаимосогласительной процедуры в соответствии международным договором РФ утверждены Приказом Минфина России от 11.06.2020 № 102н.

В настоящий момент Минфин России изменил свою позицию по вопросу, касающемуся признания в расходах для целей налогообложения в РФ сумм НДС, уплаченных российской компанией (в лице ее филиала) в бюджет Туркменистана в соответствии с законодательством последнего2, и разъясняет следующее.

Согласно п. 2 ст. 311 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ расходы, произведенные организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ. На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов, начисленные в установленном НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Поскольку в ст. 270 НК РФ не содержится нормы, в соответствии с которой налоги, уплаченные на территории иностранных государств согласно законодательству последних, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, сумма иностранного налога (аналогом которого является российский НДС), уплаченная иностранным филиалом российской компании в бюджет Туркменистана согласно его законодательству, учитывается российской компанией в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 14.09.2020 № 03-03-06/1/80340, от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17684, от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43473).

Дополнительно отметим, что вышеуказанная позиция ранее была отражена в Постановлении ФАС МО от 29.05.2012 № А40-112211/11-90-466.