RAEX

Топ-25 крупнейших российских аудиторских компаний

Карта сайта | English

Правовой портал Кадис, «Проценты – 2010: считаем и пересчитываем»

 

Проценты – 2010: считаем и пересчитываем

Автор - руководитель отдела экспертизы налоговых обязательств компании МКПЦН Андрей Камалетдинов

Глядя на банки, отказывающиеся реагировать на стремительное падение ставки рефинансирования ЦБ РФ и снижать проценты по кредитам, как выданным ранее, так и выдаваемым в настоящее время, государство решило помочь налогоплательщикам в рамках имеющихся полномочий и приняло Закон от 27.07.2010 года №229-ФЗ.

 

В указанном законе изменены предельные лимиты процентов за пользование заемными денежными средствами, которые могут быть учтены в составе затрат при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. В нашей статье мы рассмотрим изменения, внесенные в ст.269 НК РФ.

Первичная редакция ст.269 НК РФ предполагала признание в 2010 году суммы процентов в размере не более ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, для рублевых обязательств, и не более 15% - для обязательств в иностранной валюте. При этом для рублевых долговых обязательств, полученных до 01.11.2009 года, до 30.06.2010 года действовал увеличенные лимиты: ставка ЦБ РФ, умноженная на коэффициент 2 (ст.4 Закона от 27.12.2009 года №368-ФЗ).

Законом №229-ФЗ в ст.269 НК РФ введен пункт за номером 1.1, согласно которому на 2010-2012 годы по долговым обязательствам, возникшим после 01.11.2009 года, предусмотрены более гуманные для налогоплательщика лимиты по рублевым обязательствам, а именно: ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на коэффициент 1,8. С учетом размера действующей ставки рефинансирования, а также намерений руководителей ЦБ РФ не увеличивать ее, данная норма явно облегчит положение заемщиков.

Необходимо отметить, что данная норма применяется в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 года (п.9 ст.10 Закона №229-ФЗ). Таким образом, налогоплательщики имеют право пересчитать расходы в виде процентов и уменьшить налоговую базу с начала 2010 года.

Кроме того, п.1.1 ст.269 НК РФ предусмотрено существенное снижение лимита по обязательствам в иностранной валюте, при этом законодатель решил привязать предельный размер процентов по валютным обязательствам также к ставке рефинансирования ЦБ РФ. И если в 2010 году все останется неизменным (не более 15% годовых), то начиная с 01.01.2011 года максимальный размер процентов составит не более 0,8 от ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Очевидно, что главными пострадавшими в результате принятия Закона №229-ФЗ являются должники по кредитам и займам в иностранной валюте. Их усилия в данный момент должны быть направлены на новацию либо реструктуризацию обязательств из валютных в рублевые.

Пример. Организация «Заемщик» получила в банке кредит в размере 1 млн. руб. Денежные средства поступили на счет 31 декабря 2009 года. Ставка процентов составила 20% годовых. В договоре предусмотрена возможность изменения ставки по кредиту.

Организация производит расчет суммы процентов, подлежащих учету в составе расходов, на последнее число каждого месяца (п.8 ст.272 НК РФ текст). При расчете используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов (последний абзац п.1 ст.269 НК РФ). Расчет, производимый в течение 1-го полугодия 2010 года, будет выглядеть следующим образом:

Месяц Ставка рефинансирования Дни Процентов начислено всего
(1 млн.*гр.
3*20%/365)
Проценты для целей НУ (1 млн.*гр.
3*гр.2*1,1/365)
1 2 3 4 5
Январь 8.75% 31 16 986 р. 8 175 р.
Февраль 8.5% 28 15 342 р. 7 173 р.
Март 8.25% 31 16 986 р. 7 708 р.
Апрель 8% 30 16 438 р. 7 233 р.
Май 8% 31 16 986 р. 7 474 р.
Июнь 7.75% 30 16 438 р. 7 007 р.
Июль 7.75% 31 16 986 р. 7 241 р.
Август 7.75% 31 16 986 р. 7 241 р.
ИТОГО 7.75% 31 133 148 р. 59 252 р.

В сентябре 2010 года налогоплательщик после вступления в действие новой редакции ст.269 НК РФ должен произвести перерасчет предельной суммы процентов за предыдущий период 2010 года с учетом коэффициента 1,8, при этом подавать уточненные декларации за 1-е полугодие 2010 года не обязательно – результаты перерасчета можно учесть в составе расходов текущего отчетного периода на основании ст.54 НК РФ.

Расчет производится по следующей формуле: сумма кредита, умноженная на количество дней в месяце, умноженная на ставку рефинансирования ЦБ РФ с учетом нового коэффициента, за вычетом ранее начисленных процентов:

Месяц Ставка рефинансирования Дни Ранее начислено процентов для целей НУ Подлежит доначислению (1 млн.* гр.2* гр.3*1,8/365-гр.4)
1 2 3 4 5
Январь 8.75% 31 8 175 р. 5 202 р.
Февраль 8.5% 28 7 173 р. 4 564 р.
Март 8.25% 31 7 708 р. 4 904 р.
Апрель 8% 30 7 233 р. 4 603 р.
Май 8% 31 7 474 р. 4 756 р.
Июнь 7.75% 30 7 007 р. 4 459 р.
Июль 7.75% 31 7 241 р. 4 607 р.
Август 7.75% 31 7 241 р. 4 607 р.
ИТОГО 7.75% 31 59 252 р. 37 701 р.

При расчете организациям необходимо помнить, что финансовые органы отрицательно относятся к комиссиям, которые взимает банк с заемщиков в случае, если они установлены в процентах от суммы кредита. Так, в письме от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776 Минфин в очередной раз подтвердил свою позицию по данному вопросу, основываясь на определении процентов (п.3 ст.43 НК РФ) во взаимосвязи с положениями ст.269 НК РФ.

С данной позицией контролирующих органов налогоплательщики весьма успешно борются в органах судебных: например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. по делу № А13-9281/2008 указано, что ведение банком ссудного счета при предоставлении кредита является самостоятельной банковской операцией и не относится к долговым обязательствам в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ, а плата за ведение ссудного счета, независимо от способа определения ее размера, является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги, в связи с чем применение положений ст.269 НК РФ в отношении такой комиссии неправомерно. Таким образом, в рамках данного дела суд поддержал налогоплательщика, даже несмотря на то, что комиссия банка за ведение ссудного счета была весьма существенна (5,5% годовых от фактической суммы задолженности).

Решение о том, какой вывод применять, остается за налогоплательщиком, однако в случае, если сумма такой комиссии является весьма существенной, есть повод задуматься и поспорить с налоговыми органами, тем более суды полностью поддерживают позицию налогоплательщиков.